Новые вычеты на детей

На вопросы отвечает
К. В. Котов
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Федеральный закон от 21.11.2011 № 330 ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налого-вого кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 330 ФЗ) вступил в силу 1 января 2012 года. Он внес ряд изменений в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Что же изменилось?

Федеральный закон № 330 ФЗ внес изменения в гл. 23 НК РФ. При этом ряд новшеств распро-страняет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Начнем с вычета в 400 руб., который предоставлялся самому работнику. Он действовал в 2011 году, а с 2012 года такого вычета больше нет. Без изменения остались стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 и 500 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков.

Что же касается стандартных налоговых вычетов на детей, с 2012 года увеличился размер вычета до 1 400 руб. на первого и второго ребенка и до 3 000 руб. на третьего и последующих детей. Также увеличен вычет до 3 000 руб. на детей-инвалидов, теперь он удваиваться не будет.

При этом на третьего и последующих детей и ребенка-инвалида вычет в размере 3 000 руб. предоставляется начиная с 2011 года.

Согласно внесенным изменениям к детям, на которых предоставляются стандартные налоговые вычеты, помимо детей в возрасте до 18 лет, а также учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов и курсантов в возрасте до 24 лет отнесены еще и интерны в возрасте до 24 лет. Данное положение также применяется с 2011 года.

С 2011 года действует и положение, согласно которому стандартный налоговый вычет предоставляется усыновителям.

Что касается родителей, дети которых находятся за границей, им предоставляется стандартный налоговый вычет на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Для получения данного вычета необходимо написать заявление и представить соответствующие документы.

Какими документами подтверждается, что ребенок обучается за границей?

Такими документами являются, например, копия свидетельства о рождении ребенка и справка из учебного заведения о том, что он является студентом очной формы обучения. Справку надо пере-вести на русский язык.

Надо ли каждый год заново писать заявление о предоставлении стандартных налоговых вы-четов на детей?

Если налогоплательщик уже подавал заявление о предоставлении налоговых вычетов налоговому агенту и у данного налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется кроме случаев, когда размер вычета менял-ся на законодательном уровне.

Какими документами работник должен подтвердить свое право на получение вычетов на детей?

В зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на получение налогового вычета, в частности, могут быть:

–копия свидетельства о рождении ребенка;

–соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

–копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

–справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

До новшеств, внесенных Федеральным законом № 330 ФЗ, не имело значения то, каким по счету является ребенок. Теперь при предоставлении стандартного налогового вычета это игра-ет решающую роль. Как правильно «считать» детей? Учитывать ли детей, которые уже выросли и на которых вычет не предоставляется?

При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей независимо от того, предоставляется на них вычет или нет, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту.

Например, налогоплательщик имеет детей в возрасте 25, 10 и 5 лет. Стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом: первому ребенку в возрасте 25 лет вычет не предоставляется, второму ребенку в возрасте 10 лет – 1 400 руб. и третьему ребенку в возрасте 5 лет – 3 000 руб.

Поскольку новшества по предоставлению стандартных налоговых вычетов распространяются на 2011 год, тем, у кого они изменились, надо делать перерасчет НДФЛ. Как сделать пере-расчет НДФЛ за 2011 год?

Новые положения по стандартным вычетам на детей вступили в силу со дня официального опуб-ликования Федерального закона № 330 ФЗ – 22 ноября 2011 года. Действие положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона № 330 ФЗ) распространяется на правоотно-шения, возникшие с 1 января 2011 года.

Бухгалтер начиная с 22 ноября 2011 года должен при наличии заявления налогоплательщика пересчитать НДФЛ тем работникам, которые имеют право на получение стандартных налоговых вычетов на детей в размере 3 000 руб., – это работники, имеющие трех и более детей или детей-инвалидов. Пересчитывать НДФЛ надо за весь 2011 год.

Под пересчет НДФЛ попадают и работники, имеющие детей-интернов и обучающихся за границей, а также являющиеся усыновителями.

Порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ прописан в ст. 231 НК РФ.

Что конкретно должен был сделать бухгалтер после 22 ноября 2011 года?

Работодателям – налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), и которые начислены налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Соответственно, при расчете заработной платы за декабрь 2011 года также учитывается НДФЛ, который был уже удержан в 2011 году.

Если по итогам налогового периода будет выявлено, что НДФЛ удержано больше, чем исчислено, данная разница будет являться излишне удержанным НДФЛ. Эта сумма отражается в справке 2 НДФЛ по строке 5.6. «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

Затем действующее законодательство предусматривает два варианта развития событий по итогам налогового периода:

–работник подает заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы НДФЛ одновременно с представлением налоговой декларации;

–работник подает заявление своему налоговому агенту с просьбой вернуть излишне удержанный НДФЛ.

В какой форме налоговый агент должен сообщить своему работнику об излишне удержанном НДФЛ?

НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и его сумме.

По нашему мнению, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и его сумме в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения.

У налогового агента должно быть подтверждение того, что он уведомил работника.

Есть ли установленная форма заявления налоговому агенту?

Заявление подается в произвольной форме с указанием необходимых реквизитов.

Если работник хочет вернуть НДФЛ через своего работодателя – налогового агента, порядок возврата прописан в ст. 231 НК РФ:

–возврат производится налоговым агентом за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам;

–максимальный срок возврата – три месяца со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления. При пропуске указанного срока начисляются проценты;

–НДФЛ возвращается только в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении;

–при недостаточности суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, для возврата работнику налоговый агент возвращает НДФЛ из бюджета согласно ст. 78 НК РФ. Заявление в налоговый орган налоговый агент подает в течение десяти дней со дня подачи заявления работником;

–до перечисления НДФЛ из бюджета налоговый агент может вернуть НДФЛ за счет собственных средств.

Можем ли мы зачесть излишне удержанный НДФЛ по итогам 2011 года в январе 2012 года?

Нет, налоговый период по НДФЛ – календарный год. Соответственно, в январе 2012 года НДФЛ должен быть удержан в полном объеме. Вернуть же излишне удержанный НДФЛ по итогам 2011 года налогоплательщик может вышеуказанными способами.

07 марта 2012 года. Материал был опубликован в журнале «Упрощенная система налогообложения » , февраль
Издательство "Аюдар Пресс"