Опрос

Как часто вы меняете место работы?

Я больше 5-ти лет на последнем месте и не собираюсь уходить - 32.4% (83 чел.)
Меняю раз в 3-4 года - 23.8% (61 чел.)
Я частник/фрилансер, меняю работу с новым заказчиком - 7.4% (19 чел.)
Сам не менял, меня сокращали ( - 6.3% (16 чел.)
В моем возрасте менять работу опасно.. - 9.4% (24 чел.)
Я работодатель. Следующий вопрос - 9% (23 чел.)
Другое - 5.9% (15 чел.)
 
 

Юридические лица

Регистрация юридических лиц

Регистрация изменений

Регистрация ИП

Налоги и бухучёт

Отдел кадров

Финансы и Кредиты

Недвижимость и право

«Отпускные» расходы для целей исчисления налога на прибыль

Регистрация юридических лиц / Авторские статьи / Бухучёт и налоги / «Отпускные» расходы для

Ю. А. Белецкая
эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодатель-ством РФ. Кроме того, п. 8 указанной статьи предусмотрено вклю-чение в расходы для целей налогообложения денежной компен-сации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

На практике в связи с применением этих норм возникает масса вопросов. Ответы на некоторые из них вы найдете в данной статье.

Дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством

Вопрос:

В каких случаях расходы на оплату дополнительных отпусков учитываются для целей исчисления налога на прибыль?

На основании ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), а для работников в возрасте до 18 лет – 31 календарный день (удлиненный основной отпуск) (ст. 267 ТК РФ). Кроме того, ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных оплачи-ваемых отпусков отдельным категориям работников (ст. 116 ТК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ суммы среднего заработка, сохраняемые работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль. Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) от-пусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, при определении налоговой базы не учитываются (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Что следует считать дополнительными отпусками, преду-смотренными законодательством? Согласно ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные отпуска предоставляются следующим работникам:

  • занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
  • имеющим особый характер работы;
  • имеющим ненормированный рабочий день;
  • работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными феде-ральными законами.

Затраты на оплату дополнительно предоставляемых вышеука-занным категориям работников отпусков могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли орга-низаций (см. Письмо Минфина России от 22.01.2008 № 03 03 06/1-25).

Например, согласно ст. 14 Закона РФ № 4520-1 , кроме установленных законодательством дополнительных отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в северных районах России, в качестве компенсации предостав-ляется ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью:

  • 24 календарных дня – в районах Крайнего Севера;
  • 16 календарных дней – в приравненных к ним местностях;
  • 8 календарных дней – в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.

Теперь что касается особого характера работы. Дело в том, что в ТК РФ это понятие не раскрывается, лишь в ч. 2 ст. 118 сказано: перечень категорий работников, имеющих право на дополнительный отпуск за особый характер работы, утвер-ждается Правительством РФ. На сегодняшний день к дополнительным оплачиваемым отпускам за особый характер работы можно, в частности, отнести дополнительные отпуска, предоставляемые:

  • врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам врачей семейной практики (семейных врачей) за непрерывную работу в этих должностях свыше трех лет (п. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 30.12.1998 № 1588) – продолжительностью три дня;
  • работникам, командированным в Чеченскую Республику (п. 5 Постановления Правительства РФ от 31.12.1994 № 1440), – продолжительностью два календарных дня за каждый полный месяц работы;
  • работникам угольной, сланцевой, горнорудной промышлен-ности и шахтного строительства (п. 1 Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.1990 № 647) – не более четырех ка-лендарных дней. При применении данного документа следует учитывать, что Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 № 870 работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее семи календарных дней.

Отметим, что предоставление дополнительных отпусков не ставится в зависимость от того, является рабочее место ос-новным или работник трудится по совместительству. Как указал Минфин в Письме от 16.05.2011 № 03 03 06/1/294, если продолжительность дополнительного отпуска не превышает установленную законодательством, расходы по оплате таких дополнительных отпусков сотрудникам, работающим по совместительству, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. Поясним, что имел в виду Минфин.

Пример 1.

В организации работает по совместительству директор. В ней утверждены коллективный договор и локальный нормативный акт «Положение об оплате отпусков», где установлено, что лицам, рабо-тающим по совместительству, предоставляются ежегодный оплачи-ваемый отпуск в размере 28 кал. дн. в соответствии с ТК РФ и дополнительный оплачиваемый отпуск в размере 8 кал. дн. в соответствии с Законом РФ № 4520-1 («северный» отпуск).

На основании данных локальных нормативных актов в трудовых договоре с директором-совместителем предусмотрены дополни-тельные отпуска: 8 кал. дн. («северные») + 6 кал. дн. за сложность, напряженность и особые условия работы.

Средний заработок директора за 12 кал. мес. составил 58 800 руб. Количество дней отпуска – 42 (28 + 8 + 6).

Рассчитаем сумму оплаты времени нахождения в отпуске.

Средний дневной заработок директора-совместителя составил 2 000 руб. (58 800 руб. / 29,4 дн.).

Сумма отпускных равна 84 000 руб. (2 000 руб. х 42 дн.).

В бухгалтерском учете будет сделана проводка Дебет 26 Кредит 70 на сумму 84 000 руб.

В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль в расходы будет принята сумма, начисленная за дни отпуска, предусмотренные

законодательством, то есть за 36 дней. Она составит 72 000 руб. (2 000 руб. х 36 дн.).

Отметим, что в примере 1 дополнительный отпуск директору в размере 6 календарных дней был прописан локальным норма-тивным актом как предоставляемый «за сложность, напряженность и особые условия работы», то есть законодательством такой отпуск не предусмотрен. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами не рекомендуем учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы по оплате данного вида «дополнительного» отпуска. Что можно посоветовать налогопла-тельщику в подобной ситуации? «Добавлять» дни, например, за ненормированный рабочий день, естественно, оформляя это соответствующим образом.

Итак, еще одним условием для предоставления дополнительного отпуска в соответствии с законодательством является наличие ненормированного рабочего дня.

В силу ст. 100 ТК РФ ненормированный рабочий день для отдельных категорий работников устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, – трудовым договором.

К сведению:

Согласно ст. 101 ТК РФ ненормированный рабочий день – особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привле-каться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем определяется коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, при-нимаемым с учетом мнения представительного органа работников.

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются за-траты налогоплательщика при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ). В связи с этим и исходя из норм ТК РФ установление режима работы в виде ненормированного рабочего дня должно быть оформлено, помимо коллективного (трудового) договора, локальным нормативным актом (приказом или распоряжением руководителя организации).

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополни-тельные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и другими федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Согласно ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней.

В тех случаях, когда при заключении с работником трудового договора оговаривается производственная необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня и все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня оформлены локальным нормативным актом, затраты организации, связанные с оплатой дополнительных отпусков работников с ненормированным рабочим днем, учитываются в целях нало-гообложения прибыли в составе расходов по оплате труда со-гласно ст. 255 НК РФ.

Такое мнение высказал Минфин в письмах от 06.02.2007 № 03 03 06/2/17, от 29.01.2007 № 03 03 06/4/6. Арбитры с ним со-лидарны – см., например, Постановление ФАС УО от 15.09.2009 № Ф09-6814/09-С2.

Начало отпуска в одном месяце, окончание – в другом

Вопрос:

Организация начисляет отпускные своим работникам. Довольно часто начало отпуска приходится на один месяц, а окончание – на другой. Если эти месяцы относятся к разным отчетным (налого-вым) периодам, то как в этом случае учитывать «отпускные» расхо-ды для целей исчисления налога на прибыль – единовременно в месяце начисления или пропорционально дням отпуска, приходя-щимся на каждый отчетный (налоговый) период?

Согласно общей норме, прописанной в п. 1 ст. 272 НК РФ, при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ налогоплательщиками, применяющими в целях налогообложения прибыли метод начисления, затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных согласно ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Опираясь на эти нормы, Минфин пришел к выводу, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачи-ваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма от 14.06.2011 № 07 02 06/107, от 23.12.2010 № 03 03 06/1/804, от 01.06.2010 № 03 03 06/1/362).

А вот арбитры, как правило, с таким подходом не согласны, по-лагая, что отпускные по переходящим отпускам можно учесть единовременно в месяце их начисления. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 26.12.2011 № А27-6004/2011 рассмотрел следующую ситуацию. Организация в ноябре и декабре 2009 года предоставила своим работникам основные и дополнительные отпуска, период которых приходился на декабрь 2009 года и январь (февраль) 2010 года. Сумма отпускных, начисленная и выплаченная за все дни отпуска (включая дни отпуска, приходящиеся на 2010 год), включена в расходы на оплату труда и учтена при исчислении налогооблагаемой прибыли за 2009 год.

Налоговая инспекция, исходя из положений п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, пришла к выводу, что законодатель позволяет относить на расходы суммы начисленных затрат по оплате труда (отпускных) ежемесячно, но в том налоговом периоде, к которому они фактически относятся, а не в котором они начислены и выплачены.

Однако судьи с таким выводом не согласились, указав следующее. Учитывая положения ст. 136 ТК РФ, в соответствии с которой оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, арбитры считают правомерным начисление налогоплательщиком отпускных за период, приходящийся на декабрь 2009 года и январь (февраль) 2010 года, в декабре 2009 года и включение этих затрат в расходы для целей налого-обложения за 2009 год.

Иными словами, начисленные в декабре затраты на отпуск, приходящийся на другой налоговый период, должны быть признаны расходами предыдущего налогового периода в полном объеме без деления на части .

Вполне очевидно, что подход арбитров гораздо более выгоден налогоплательщику, нежели минфиновский. Он позволяет, во-первых, не проводить дополнительных расчетов, во-вторых, учесть часть расходов в более раннем отчетном (налоговом) периоде. Если организация не захочет воспользоваться официальными разъяснениями Минфина, скорее всего, ей не избежать спора с налоговой инспекцией и судебного разбирательства. Но, как показывает практика, шансы отстоять свою правоту достаточно велики.

Работник не был в отпуске более двух лет

Вопрос:

Некоторым работникам нашей компании отпуск не предоставлялся несколько лет.

Будут ли учитываться для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде:

  • компенсаций за неиспользованные отпуска;
  • оплаты отпускных, если работник захочет в течение 2012 года «отгулять» отпуска за предыдущие годы?

Начнем с того, что в соответствии со ст. 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Если налогоплательщик захочет выплатить работнику компенcацию за неиспользованный отпуск, ему следует помнить, что согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законо-дательством РФ.

Что говорится по этому поводу в Трудовом кодексе?

Как следует из ст. 126 ТК РФ, денежной компенсацией может быть заменена (по письменному заявлению работника) часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 кален-дарных дней. При этом в ч. 2 ст. 126 ТК РФ уточняется, что при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из указанной части.

Пример 2.

За 2011 г. работнику полагался основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 кал. дн. В связи с тем что отпуск не был ис-пользован, он был перенесен на 2012 г.

В 2012 году продолжительность основного оплачиваемого отпуска составляет 56 календарных дней – одна часть за 2011 год (28 дн.) + вторая часть за 2012 год (28 дн.). Ни одна из частей отпуска не может быть заменена денежной компенсацией.

Еще один случай, когда может быть выплачена денежная ком-пенсация за все неиспользованные отпуска, предусмотрен ст. 127 ТК РФ. Это увольнение работника. Таким образом, если речь идет о выплате компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении работника, все суммы выплачиваемой компенсации (в том числе за прошлые годы) подлежат принятию в целях обложения налогом на прибыль.

С учетом норм трудового законодательства организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию работнику за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, в том числе за неиспользованный дополни-тельный отпуск (см. Письмо Минфина России от 15.12.2010 № 03 03 06/2/212). Иными словами, если работник не увольняется и при этом организация компенсирует ему «неотгулянный» отпуск (часть отпуска) в пределах 28 календарных дней основного от-пуска, то такая компенсация не должна включаться в расходы для целей исчисления налога на прибыль.

Если организация захочет спорить с налоговыми органами, то, скорее всего, свою правоту ей придется отстаивать в судебном порядке. По данному вопросу арбитражная практика немного-численна.

Есть пример, где судьи встали на сторону налогоплательщика, когда налоговая инспекция доначислила налог на прибыль, по-считав необоснованным включение в состав расходов компенсации работникам за неиспользованные отпуска, – см. Постановление ФАС УО от 03.08.2006 № Ф09-6575/06-С2. Судьи указали, что несоблюдение правила, предусмотренного ст. 126 ТК РФ, является нарушением трудового законодательства и не влияет на порядок налогообложения предприятия, поскольку компенсации за неиспользованный отпуск в любом случае подлежат выплате работникам, а в силу п. 8 ст. 255 НК РФ они, безусловно, относятся к расходам на оплату труда.

Однако это, скорее, исключение из правил, ведь в п. 8 ст. 255 НК РФ четко прописано, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Вот другой пример из арбитражной практики – Постановление ФАС ВВО от 17.08.2009 № А17-6728/2008, где судьи указали, что выплаченная работнику общества компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, длительность которого не превышает 28 календарных дней, не включается в расходы налогоплательщика на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

Теперь рассмотрим возможность включения в расходы, учиты-ваемые для целей исчисления налога на прибыль, «отпускных» затрат в случаях, когда работник в одном налоговом периоде от-гуливает отпуск за несколько лет.

Статьей 124 ТК РФ предусмотрено продление ежегодного оплачиваемого отпуска или его перенесение на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника. Это возможно в случаях временной нетрудоспособности работника, исполнения им во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, в других случаях, предусмот-ренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Запрещается не-предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль учи-тываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска при его переносе с прошлого года, в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Вместе с тем, по мнению Минфина (Письмо от 13.05.2010 № 03 03 06/4/55), если работнику не был своевременно предоставлен отпуск, у организации сохраняется обязанность предоставить работнику все неиспользованные оплачиваемые отпуска. Еже-годные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предо-ставляться либо в рамках графика отпусков на очередной ка-лендарный год, либо по соглашению между работником и работодателем. В течение календарного года работник может использовать несколько отпусков за разные рабочие годы.

Поскольку у организации-работодателя имеется обязанность предоставить работнику отпуска за предыдущие годы, в силу п. 7 ст. 255 НК РФ затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время такого отпуска, она вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Оплата отпуска по семейным обстоятельствам

Вопрос:

Внутренними нормативными документами организации преду-смотрена оплата отпусков, предоставляемых по семейным обстоя-тельствам. Вправе ли она учесть расходы на оплату указанных от-пусков для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ?

В силу ст. 128 ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем. Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы, в том числе в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников, на срок до пяти календарных дней.

На основании п. 7 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодатель-ством РФ. При этом в соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относится оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Учитывая изложенное, Минфин считает (Письмо от 10.01.2012 № 03 03 06/1/1), что в случае предоставления сотрудникам до-полнительных оплачиваемых отпусков, предусмотренных трудо-выми договорами и (или) коллективным договором, в соответствии с положениями ст. 128 ТК РФ расходы на их оплату не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 24 ст. 270 НК РФ.

Расходы на оплату учебных отпусков

Вопрос:

Отдельные работники нашей организации совмещают работу с обучением. Какие расходы, связанные с оплатой учебных отпусков, могут быть приняты в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль?

Можно ли учесть для целей исчисления налога на прибыль расхо-ды на оплату проезда от места нахождения учебного заведения, если дата окончания учебного отпуска и дата в проездном документе (билете) не совпадают из-за присоединения к учебному отпуску ежегодного оплачиваемого отпуска?

В силу п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль, относятся затраты на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам, а также на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, согласно ст. 177 ТК РФ предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Также указанные гарантии и компенсации могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем на основании трудового договора или соглашения об обучении, заключенного между работником и работодателем в письменной форме.

Лицам, успешно обучающимся в высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам, в соответствии со ст. 17 Федерального закона № 125 ФЗ по месту их работы предо-ставляются дополнительные отпуска.

Обратите внимание:

Высшие учебные заведения, в которых обучаются работники организации, должны иметь государственную аккредитацию.

Дополнительные ежегодные отпуска предоставляются:

  • для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах – по 40 календарных дней, на последующих курсах – по 50 кален-дарных дней;
  • для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов – четыре месяца;
  • для сдачи государственных экзаменов – месяц.

В соответствии со ст. 173 ТК РФ работникам, обучающимся по заочной форме в учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. (При этом вузы должны иметь государственную аккредитацию.)

В силу ст. 177 ТК РФ к дополнительным (учебным) отпускам, предусмотренным ст. 173 – 176 ТК РФ, по соглашению работо-дателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачива-емые отпуска. Последние могут предоставляться как до начала учебного отпуска, так и после него.

Если дата окончания учебного отпуска и дата в проездном до-кументе (билете) не совпадают из-за присоединения к учебному отпуску ежегодного оплачиваемого отпуска, то, по мнению Мин-фина (Письмо от 06.02.2006 № 03 03 04/4/24), расходы, свя-занные с оплатой стоимости проезда «заочника» от места нахождения учебного заведения, можно принять в целях налого-обложения прибыли.


{1}Закон РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

{2}Аналогичное мнение высказано в постановлениях ФАС ЗСО от 01.12.2008 № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23.01.2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008 (741-А27-37), ФАС МО от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09.

{3}Федеральный закон от 22.08.1996 № 125 ФЗ «О высшем и послевузовском про-фес-сиональном образовании».

30 мая 2012 года. Материал был опубликован в журнале «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» , май Издательство "Аюдар Пресс"

  • Currently 0.00/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5

Рейтинг: 0.0/5 (0 голосов)