Спорные расходы на УСН

Автор: Елена Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

Расходы на получение выписки из ЕГРЮЛ можно учесть только в случае подачи искового заявления. Затраты на нотариуса учитывают при расчете налога в пределах установленных норм. Суммы госпошлины за регистрацию машины включают в расходы в момент фактической оплаты.

Перечень расходов, учитываемых при применении УСН, закрыт и расширению не подлежит. Затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). При невыполнении хотя бы одного из критериев расходы в целях налогообложения не учитывают. Уменьшить налоговую базу можно только на фактически оплаченные расходы (ст. 46.1 НК РФ). Некоторые спорные категории расходов рассмотрены в данной статье из журнала «Актуальная бухгалтерия» № 8, 2012.

Получение выписки из ЕГРЮЛ

Причин, по которым фирмам и ИП надо обращаться за получением выписки из ЕГРЮЛ, много. Выписка может потребоваться, например, для оформления кредита или для участия в тендере. Иногда выписка из ЕГРЮЛ необходима для получения достоверной информации о конкретном контрагенте, с которым «упрощенец» намеревается заключить договор. Ведь, как показывает арбитражная практика, получение выписки из ЕГРЮЛ при заключении договора свидетельствует о должной осмотрительности компании и наряду с другими фактами подтверждает ее добросовестность (пост. Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09).

Расходы на получение такой выписки в перечне не поименованы. Означает ли это, что их нельзя учесть при расчете налоговой базы?

Плату за предоставление содержащихся в ЕГРЮЛ сведений и документов вносят в оплату государственной услуги по предоставлению сведений. Государственной пошлиной она не является (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; приложение № 1 к Федеральному закону от 13.12.2010 № 357-ФЗ). К такому платежу не применяют нормы Налогового кодекса, регулирующие порядок уплаты налогов и сборов (в т. ч. государственной пошлины). Следовательно, учесть такую плату в составе расходов невозможно (письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57).

Исключение составляют случаи, когда выписка необходима для подачи искового заявления в суд. Тогда этот расход можно отнести к судебным издержкам и учесть при расчете налоговой базы (п. 3 пост. Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 № 12; подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет

Суммы по оплате услуг по предоставлению выписки из ЕГРЮЛ могут быть отнесены в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. Все зависит от целей получения выписки. Так, если получение выписки связано с установлением правоспособности контрагента (например, в связи с заключением долгосрочного договора), то вносимая плата за получение такой выписки из ЕГРЮЛ может быть включена в состав расходов на дату ее предоставления (пп. 5, 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Если получение выписки из ЕГРЮЛ вызвано подачей судебного иска, то в этом случае затраты, связанные с ее получением, подлежат учету в составе прочих расходов.

Пример:

ООО «Актив» решило взыскать дебиторскую задолженность в судебном порядке. В пакет документов, требуемых для подачи искового заявления в арбитражный суд, входят выписки из ЕГРЮЛ как на истца, так и на ответчика. За срочное предоставление выписки произведена оплата 400 руб. (за каждый документ).

Уплаченную сумму в бухучете отражают следующим образом:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 800 руб. — отражена сумма внесенной платы за получение выписки из ЕГРЮЛ;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
– 800 руб. — внесенная плата признана в качестве прочих расходов.

Стоимость услуг вписывается в графу 5 книги учета доходов и расходов (см. ниже).

Нотариальные услуги

Плата нотариусу за оформление документов — расход, который может быть учтен при расчете налога (подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в пределах определенных тарифов.

За совершение действий, для которых законодательством предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается госпошлина по ставкам, указанным в статье 333.24 Налогового кодекса. За совершение действий, для которых законодательством не предусмотрена обязательная нотариальная форма, тарифы взимаются в размерах, установленных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (Основы законодательства о нотариате от 11.02.1993 № 4462-I).

Оплату услуг нотариуса сверх установленных тарифов к учету в состав затрат не принимают.

Бухучет

Взимаемую с фирмы за совершение нотариальных действий государственную пошлину учитывают на субсчете, открытом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расчеты, связанные с уплатой нотариального тарифа, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок признания таких расходов зависит от их квалификации с точки зрения гражданско-правовых отношений. Так, возможны варианты, когда расходы на нотариуса связаны, например, с приобретением основного средства или созданием нематериального актива. В этом случае указанные расходы учитывают в стоимости таких активов, то есть их предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 107н; пп. 7, 8 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

В то же время удостоверение договоров, учредительных документов, подписей на банковских карточках и т. п. учитывают как расходы по обычным видам деятельности и отражают по дебету затратных счетов (20, 26, 44).

Если же расходы не соответствуют критериям расходов по обычным видам деятельности, то такие затраты относятся к прочим (п. 12 ПБУ 10/99).

Пример:

В связи с заключением контракта с иностранным контрагентом понадобилось освидетельствование верности перевода договора с иностранного языка на русский. Госпошлина за заверение 8 страниц текста договора составила 800 руб. (на основании подп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ за такое освидетельствование взимается государственная пошлина в размере 100 руб. за одну страницу перевода).

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 68
– 800 руб. — отражены расходы в виде услуг нотариуса за освидетельствование верности перевода договора с иностранного языка на русский;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 800 руб. — оплачены услуги нотариуса.
Стоимость услуг вписывается в графу 5 книги учета доходов и расходов (см. выше).

Регистрация автомобиля

Транспортное средство допускается для участия в дорожном движении на территории РФ только после его государственной регистрации и выдачи документов (свидетельства о регистрации транспортного средства) (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

За регистрацию автомобиля и совершение иных регистрационных действий взимаются государственные пошлины. Уплата госпошлин предусмотрена Налоговым кодексом (подп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Например, за выдачу государственных регистрационных знаков на транспортные средства пошлина составляет 1500 рублей, за свидетельство о регистрации транспортного средства — 300 рублей. Их можно включить в расходы, уменьшающие доходы, в момент фактической уплаты (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Бухучет

Если компания принимает приобретенный автомобиль к учету и начинает фактическую эксплуатацию до того, как он будет зарегистрирован в ГИБДД, первоначальная стоимость такого транспортного средства может быть сформирована без учета расходов на его регистрацию. В ином случае сумма госпошлины подлежит включению в первоначальную стоимость автомобиля (п. 8 ПБУ 6/01).

Пример:

Компания приобрела автомобиль, уплатив госпошлину за получение номерных знаков (1500 руб.), оформление свидетельства о регистрации (300 руб.), а также за выдачу ПТС (500 руб.). Регистрация автомобиля в ГИБДД была осуществлена после ввода объекта в эксплуатацию.

В этом случае расходы на регистрацию учитывают единовременно и отражают в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 2300 руб. (1500 + 300 + 500) — оплачена регистрация транспортного средства.

Стоимость услуг вписывается в графу 5 книги учета доходов и расходов (см. ниже).

Выписка из книги учета доходов и расходов

31 июля 2012 года. Материал был опубликован в журнале "Актуальная бухгалтерия", июль,
компания ГАРАНТ